Компании защитились от доначислений по земельному налогу - Юридическая консультация

Компании защитились от доначислений по земельному налогу

Мы обобщили свежую арбитражную практику Северо-Западного региона по спорам об уплате земельного налога. Большинство подобных дел выигрывают налогоплательщики.

В каждом споре у инспекторов свои претензии. Например, они требуют заплатить земельный налог, даже если у компании нет правоустанавливающих документов на участок. Или же если налогоплательщик продал объекты недвижимости и уже не использует земельные участки, находящиеся под ними. Еще ревизоры считают, что пониженную ставку в 0,3 процента в отношении участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, могут использовать только организации, которые реализуют коммунальные услуги населению. Но во всех таких случаях суды встают на сторону компаний и отменяют доначисления.

Аргументы, которые помогли оспорить доначисления:

Вариант 1

Что не понравилось проверяющим: Налоговики выяснили, что компания пользовалась земельным участком, на котором расположены административное здание, завод, котельная установка, очистные сооружения. Все эти объекты налогоплательщик использовал для производства и реализации продукции, а земельный налог не платил. Ревизоры доначислили налог

Решение судей: Обязанность платить налог возникает с момента регистрации права собственности или постоянного пользования участком. А у компании отсутствуют какие-либо правоустанавливающие документы, и платить налог она не обязана (постановление* от 15.04.10 № А26-5099/2009).

Комментарий «УНП»: Минфин считает, что основанием для уплаты земельного налога является наличие документов на земельный участок или его долю (письмо от 28.07.10 № 03-05-06-02/71). Если их нет, то платить земельный налог компании не следует. Суды с этим полностью согласны (определение ВАС РФ от 05.10.09 № ВАС-13176/09).

Вариант 2

Что не понравилось проверяющим: Компания продала часть объектов недвижимости, находившихся на земельном участке, который принадлежал ей на праве постоянного бессрочного пользования. При расчете земельного налога она исключила из базы площадь участков, находившихся под проданными объектами. Налоговики посчитали, что компания занизила земельный налог и должна платить налог за всю землю.

Решение судей: Компания не использует землю, расположенную под проданными объектами. И платить за нее налог не обязана. Тот факт, что право на участок не зарегистрировано в установленном порядке, не может служить основанием для освобождения фактического землепользователя от платы за землю (постановление от 26.02.10 № А56-30154/2008).

Комментарий «УНП»:Покупателю недвижимости необходимо оформить свое право на земельный участок. Для этого заключают договор аренды или оформляют собственность (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 24.03.05 № 11). При этом продавец обязан платить налог до момента госрегистрации прекращения права пользования этим земельным участком (письмо Минфина России от 28.11.08 № 03-05-05-02/87).

Вариант 3

Что не понравилось проверяющим: Компания владела нежилым помещением в жилом доме и подала декларацию по земельному налогу. Но потом налогоплательщик представил нулевую «уточненку», так как посчитал, что не обязан платить налог. Ведь право долевой собственности на участок не зарегистрировано. Налоговики же доначислили земельный налог.

Решение судей: Суд доначисления отменил. У налогоплательщика нет правоустанавливающих документов на участок, так что он не обязан платить налог. Кроме того, земельный налог компания уже уплатила, и повторное его взыскание неправомерно (постановление от 03.03.10 № А56-44163/2009).

Комментарий «УНП»: Собственникам помещений в многоквартирном доме земельный участок принадлежит на праве общей долевой собственности. При этом они становятся налогоплательщиками земельного налога с даты проведения государственного кадастрового учета земельного участка (письмо Минфина России от 21.07.10 № 03-05-05-02/57).

Вариант 4

Что не понравилось проверяющим: Налоговики посчитали, что компания неправомерно применила ставку земельного налога в 0,3 процента по участку, на котором расположены объекты водоснабжения, водоотведения и газоснабжения жилых домов. По мнению ревизоров, надо было применять ставку 1,5 процента, так как ставку 0,3 процента применяют только организации сферы ЖКХ при реализации коммунальных услуг.

Решение судей: Компания правильно применила при расчете земельного налога ставку 0,3 процента, поскольку на участке размещены объекты ЖКХ. Вывод налоговиков о праве на пониженную ставку налога только организаций, осуществляющих деятельность в сфере ЖКХ, ошибочен (постановление от 29.07.10 № А56-64110/2009).

Комментарий «УНП»: Ставка земельного налога зависит от вида и категории земельного участка (письмо Минфина России от 24.08.10 № 03-05-05-02/67). При этом Минфин согласен, что компании могут рассчитать налог исходя из ставки 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, занятых объектами инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (письмо от 09.10.07 № 03-05-06-02/116).